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NUEVO ESTÁNDAR DE CONTABILIDAD PARA EL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS A PARTIR DEL 1RO DE ENERO DE 2018

A partil del 1 de enero de 2018, el nuevo estándar para el ingreso afecta la forma en la que se cuenta el ingreso. En julio de 2017, el Instituto de Contadores Públicos Certificados de Hong Kong (HKICPA) emitió el estándar de informes financieros de Hong Kong (HKFRS) 15, “Ingreso por contractos con los clientes”, el cual fue revisado dos veces, en septiembre de 2017 y luego en junio de 2016. El HKFRS 15 introdujo un nuevo modelo de reconocimiento de contratos con clientes. Bajo el nuevo estándar, una entidad reconoce los ingresos cuando se satisface una Obligación de desempeño
(Performance Obigation “PO” en inglés), por ejemplo, cuando el control de los bienes o de los servicios bajo una PO son transferidos al cliente. Para algunos, el nuevo estándar tendrá un impacto significativo en cómo y cuándo se reconocen los ingresos. Los principios del HKFRS 15 proporcionan un enfoque más estructurado para medir y reconocer los ingresos y existen guías para identificar los principios. Todas las compañías están sujetas a nuevos requisitos extensivos de develamiento.

Modelo de cinco pasos

HKFRS 15 establece un nuevo modelo de cinco pasos para las ganancias derivadas de los contratos con clientes: (1) Identificar el contrato con el cliente; (2) Identificar la obligación de desempeño o PO; (3) Determinar el precio de la transacción; (4) Alocar el precio de la transacción; (5) Reconocer el ingreso cuando la PO haya sido cumplida. Como resultado, un ingreso es reconocido de acuerdo a la cantidad que una entidad espera recibir por un intercambio de bienes o servicios a un cliente (en vez de un perfil de pago).

1. Identificar el contrato con el cliente

Una entidad tiene responsabilidad por un contrato con un cliente cunado cumple con todos los criterios siguientes:

1.1. Las partes del contrato han aprobado en contrato y están comprometidas a cumplir su PO.
1.2. La entidad puede identificar cada derecho de cada parte tomando en cuenta los bienes o servicios que van a ser transferidos.
1.3. La entidad puede identificar los términos de pago por los bienes y servicios que serán transferidos.
1.4. El contracto tiene sustancia comercial.
1.5. Es probable que la entidad recaude la contraprestación a la que tendrá derecho, teniendo en cuenta tanto la intención como la capacidad de pagar del cliente (HKFRS 15.9).

Cuando un contrato con un cliente no cumple con los criterios anteriormente mencionados y la entidad recibe la contraprestación del cliente, la entidad deberá de reconocer la contraprestación como ingreso solo cuando ocurran una de las siguientes situaciones:

• La entidad no tiene obligaciones pendientes de transferir bienes o servicios al cliente y toda, o sustancialmente, la contraprestación prometida por el cliente ha sido recibida por la entidad y no es reembolsable.
• El contrato ha sido terminado y la contraprestación recibida por el cliente no es reembolsable. (HKFRS15.15).

2. Identificar la obligación de desempeño o PO
Prueba distintiva – tanto el beneficio que recibe el cliente a través de bienes o servicios puede ser distinguido y la promesa de la entidad en trasferir los bienes o servicios al cliente puede ser identificada por separado de las promesas.

3. Determinar el precio de transacción
• Se necesita considerar los terminaos del contrato y las costumbres de las prácticas de negocios.
• Para consideraciones variables, siendo el valor esperado (probabilidad ponderada) o la cantidad más probable, el cual debe ser aplicado a lo largo del contrato. La información puede obtenerse en el proceso de licitación y propuesta. El valor del tiempo también se tiene que tener en consideración.

4. Alocar el precio de la transacción
• En una base de “precio de venta independiente” (“SASP”) relativo (HKFRS 15.76-80).
• Al inicio del contrato.
• Los métodos adecuados para estimar el “SASP” incluyen:
4.1. Enfoque de evaluación de mercado ajustado.
4.2. Enfoque de costo esperado más el margen.
4.3. Enfoque residual.
4.4. Combinación de las medidas anteriores.

5. Reconocer el ingreso cuando la PO haya sido cumplida
• Cuando el cliente obtiene el control de los bienes o servicios (la habilidad de dirigir el uso y obtener sustancialmente todos los beneficios restantes de los activos) como fueron prometidos por la entidad.
• Una PO puede ocurrir en punto en el tiempo o a través del tiempo.
• Una entidad reconoce las ganancias a través del tiempo, si uno de los siguientes criterios se cumple:
5.1. El cliente recibe y consume simultáneamente los beneficios proporcionados por la actividad de la entidad a medida que se lleva a cabo por la misma.
5.2. La actividad de la entidad crea o mejora un activo (por ejemplo, trabajo en progreso) que el cliente controla siendo que el activo es creado o mejorado.
5.3. La actividad de la entidad no crea un activo con un uso alternativo al de la entidad y la entidad tiene el derecho exígele de pago por la actividad completada hasta la fecha (HKFRS 15.35).
• Si una PO no se ha satisfecho en el tiempo anteriormente mencionado, se asume que se cumple en un punto en tiempo (HKFRS 15.38).

Guía prescriptiva

Se ha agregado una guía más prescriptiva para lidiar con escenarios en específico. De hecho, la “Guía de Aplicación” se ha incluido en el apéndice del nuevo estándar y existen 63 ejemplos ilustrativos (“IE”) como un anexo separado. Mientras que hay una evaluación que muestra que este nuevo estándar puede perjudicar a alunas industrias más que a otras, enlistamos 3 tipos de industrias para su referencia:

Venta minorista o Retail
Una entidad del sector de venta minorista solamente tiene que considerar si una garantía proporciona un seguro de que el producto cumple con las especificaciones acordadas o si proporciona un servicio de mantenimiento adicional. Para este último, se debe tener en cuenta la PO como separada.

Tecnología
La HKFRS 15 distingue entre liceístas que representa la transferida del derecho al uso de la propiedad intelectual de una enditada (reconocida en un punto de tiempo) y las licencias que representa la provisión de acceder sobre un periodo de tiempo (reconocido sobre un periodo de acceso)

Media
Las compañías de medios de comunicación ofrecen paquetes de bienes y servicios. Como ejemplo, una campaña de publicidad multimedia puede incluir diferentes formas de publicidad como medios impresos, en línea y por televisión. Entidades que necesiten valorar este tipo de servicios de publicidad representan PO separados, donde los precios de transacción han sido alocados apropiadamente o deben ser contados como una obligación.

Opciones de transición

El HKFRS 15 ofrece 2 grandes opciones de transición: el método de retrospectiva vs. el método de efecto cumulativo. Utilizando el método de retrospectiva, las entidades reconocen el efecto cumulativo para aplicar el nuevo estándar al inicio del primer periodo presentado. Existen recursos prácticos opcionales para que el nuevo estándar aplique solo a esos contratos que no están considerados como contratos completados bajo el actual HKFRS al inicio del primer periodo presentado. Con el método de efecto cumulativo, las entidades reconocen que el efecto cumulativo de aplicar el nuevo estándar en la fecha de la aplicación inicial (1 de enero de 2018), sin volver a determinar los periodos comparativos presentados. Esto quiere decir que los periodos comparativos son presentados de acuerdo al actual HKFRS. Sin embargo, las entidades requieren que revelen el efecto cuantitativo y una explicación de los cambios significativos entre los resultados reportados bajo el nuevo estándar y aquellos que hubieran sido reportar bajo el HKRFS previo durante el periodo de adopción. El segundo método puede facilitar la carga de la transición, pero reducirá la comparabilidad para los usuarios de la cuenta.

Develación Extensiva

El estándar también introduce requerimientos de develación cualitativa y cuantitativa extensiva, incluyendo el ingreso total desagregado, información sobre la PO, cambios en los saldos de las cuentas de activos y pasivos en los contratos entre periodos y valoraciones y estimados claves.


# A continuación se encuentra una evaluación de cómo los 5 pasos del modelo afectarán a las siguientes industrias: