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ASPECTOS CLAVE RELACIONADAS CON LA REFORMA DEL IMPUESTO A LA RENTA INDIVIDUAL DE CHINA

El 31 de agosto de 2018, la 5ª Sesión del Comité Permanente de la XIII Asamblea Nacional del Pueblo aprobó la séptima revisión de la “Ley del Impuesto sobre la Renta de la República Popular de China”. La Ley del Impuesto sobre la Renta Individual (IIT) Revisada entró en vigor a partir del 1 de enero de 2019. La reforma de la Ley IIT tiene los siguientes objetivos principales:

  1. Reducir la carga fiscal de la clase trabajadora y profundizar la reforma del sistema de distribución de ingresos.
  2. Cambiar la base sobre la cual los contribuyentes y sus empleadores, contabilizan o retienen el IIT;
  3. Transferir la mayor carga de responsabilidades a los contribuyentes en la auto declaración del IIT y determinar la responsabilidad de los agentes retenedores;
  4. Alinear las reglas relacionadas con las prácticas internacionales para proteger la integridad de la base tributaria.

Este artículo pretende ofrecer una descripción general de las principales implicaciones del régimen revisado de IIT.

Cambio en la definición de “Residente fiscal en China” (Artículo 1 de la Ley de IIT Revisada)

De acuerdo a la Ley de IIT Revisada, la definición de residente fiscal en China para personas no domiciliadas se ha cambiado de haber residido en China por un año completo a 183 días o más.

Si bien el Artículo 1 de la Ley IIT Revisada establecía que un residente fiscal de China está sujeto a IIT en su ingreso global (impuesto mundial), el Artículo 4 del Reglamento de implementación otorgó una concesión para quienes no tienen domicilio en China: personas no domiciliadas en China que: han vivido en China por un total de 183 días o más por menos de 6 años consecutivos, o por 6 años consecutivos, pero tiene una única salida por más de 30 días, su ingreso de fuente extranjera pagado por una empresa o individuo extranjero está exento de IIT , una vez presentado ante las autoridades fiscales a cargo. Cuando las personas no domiciliadas en China abandonan China por más de 30 días en cualquier año calendario en el que residen en China durante 183 días o más, el cómputo del número consecutivo de años para los que residen en China durante 183 días o más de manera acumulativa se reiniciará.

La adopción de la concesión de 6 años (en lugar de la concesión de 5 años anterior) y el concepto de desgravación fiscal en un solo viaje fuera de China de más de 30 días, que tiene por objetivo el garantizar una política estable y atraer talentos extranjeros, han brindado ayuda a los expatriados Empleados que trabajan en China y sus empleadores.

Cálculos IIT consolidados

Como se muestra en la Tabla 1, la Ley de IIT Revisada agrupa 4 categorías de ingresos individuales, incluidos los ingresos de: sueldos y salarios, prestación de servicios personales independientes, remuneración del autor, regalías, en el ámbito de los Ingresos Integrales, que está sujeto a un conjunto de tasas progresivas de la Ley IIT.

Tabla 1: Comparación de categorías de ingresos y tasas impositivas según la Ley IIT anterior vs Revisada

Cambio en rangos de renta gravable

En virtud de la Ley de IIT Revisada, a partir del 1 de octubre de 2018, las tasas impositivas para los ingresos integrales se basarán en las tasas impositivas aplicables a los sueldos y salarios en virtud de la Ley IIT anterior, con la categoría de ingresos gravables ampliada en el extremo inferior de la tabla de tasas progresivas de impuestos, el monto del salario se muestra en fuente BOLD en la Tabla 2.

Tabla 2: Cambios en rangos de renta gravable.

Los rangos de ingresos sujetos a impuestos se han ampliado en el extremo inferior de la tabla de tasas progresivas de impuestos, esto dará lugar a ahorros fiscales para los contribuyentes con bajos a medios ingresos, como se ilustra en la Tabla 3 a continuación.

Tabla 3: Impacto de la base salarial ampliada para el extremo inferior de la tabla de tasas progresivas de impuestos (para empleados expatriados, con SOLO las deducciones personales básicas consideradas)

Los no residentes todavía pagan impuestos sobre sus ingresos originados en China mensualmente, o en base a como surjan, dependiendo de la naturaleza de los ingresos. A pesar de que se mencionó en la Ley de IIT Revisada que los ingresos comprensivos estarán sujetos a impuestos sobre una base anual, el Reglamento de Implementación ha aclarado que los agentes de retención todavía deben usar la tasa impositiva anual aplicable para calcular la obligación tributaria anual y deducir el impuesto mensual pagadero. Los agentes retenedores también deben proporcionar declaraciones de retención de impuestos a los contribuyentes individuales para que presenten declaraciones de conciliación de impuestos anuales precisas.

Anteriormente, solo cuando un residente fiscal ganaba 120,000 RMB o más por año calendario era requerido que presentara una declaración anual de impuestos. En virtud de la Ley de IIT Revisada, el requisito de auto declaración se ha extendido a más contribuyentes residentes. Dicha declaración anual de impuestos se llama “reconciliación anual de IIT”, facilitada por una nueva APP desarrollada por la Administración Estatal de Impuestos (SAT). La conciliación anual de IIT debe realizarse del 1 de marzo al 30 de junio del año siguiente. Esto implica que las autoridades chinas están adoptando el avance tecnológico para fortalecer la administración de la recaudación de impuestos. Las personas que no presenten la reconciliación anual de IIT están sujetas a sanciones.

Deducciones detalladas para gastos personales (con beneficios exentos de impuestos retenidos para empleados expatriados en forma transitoria)

Para eliminar la diferencia en el tratamiento fiscal entre los empleados expatriados y los empleados locales, se han introducido nuevas deducciones detalladas para un rango de gastos personales típicos que son para los contribuyentes de clase media: educación de los hijos, educación continua, gastos médicos para enfermedades críticas, intereses de hipoteca de vivienda, alquiler de vivienda y apoyo a adultos mayores (Tabla 4). Como medida transitoria, las nuevas deducciones detalladas coexisten con las 8 partidas de beneficios no gravables para empleados expatriados en virtud de la antigua Ley del IIT que aún son válidas hasta el 31 de diciembre de 2021.

Tabla 4: Deducciones detalladas.

Durante el período comprendido entre el 1 de enero de 2019 y el 31 de diciembre de 2021, las personas extranjeras que son residentes de impuestos en China pueden optar por aplicar las deducciones detalladas según la Ley de IIT Revisada, o continuar aplicando la exención de impuestos para las 8 partidas de beneficios no imponibles para los expatriados residentes bajo la antigua Ley IIT.

Otras medidas transitorias

Además de la prórroga de los beneficios exentos de impuestos de “8 partidas” para los empleados expatriados como opción mencionada anteriormente, el tratamiento de la bonificación anual, la indemnización por despido y los subsidios para comprar propiedades en virtud de la antigua Ley IIT se mantendrá hasta el 31 de diciembre 2021 como medidas transitorias. Los contribuyentes deben analizar para ver si las medidas de transición pueden resultar en una menor carga fiscal.

Gobernanza reforzada

Para individuos de alto patrimonio neto, cuyos ingresos principales tienden a ser de dividendos e ingresos de la transferencia de activos. A pesar de que la Ley de IIT Revisada no cambia el tratamiento de IIT de estas categorías de ingresos, la nueva regla general de anti-evitación (GAAR, por sus siglas en inglés) del IIT recientemente introducida podría tener un impacto significativo. Esto ocurre especialmente con el inicio del intercambio automático de información financiera (AEOI, por sus siglas en inglés) bajo la norma común de información (CRS, por sus siglas en inglés) de la OCDE. El número total de relaciones de intercambio activadas en relación con esto cubre más de 80 países y jurisdicciones.

Junto con la adopción de la tecnología de datos en la Fase III de “Golden Tax” que ha dado lugar a una colaboración multisectorial e intercambio de información, las autoridades fiscales de China plantearán consultas con más frecuencia sobre cómo se adquirieron los activos en el extranjero que son propiedad de los residentes de impuestos de China, la fuente de los fondos y si cualquier ingreso o ganancia generada de los mismos se grava adecuadamente en China.

Todos los contribuyentes de la Ley de IIT

Con las poderosas herramientas mencionadas anteriormente, junto con los requisitos para pedir concesiones, percibimos que el concepto de domicilio se someterá a un mayor escrutinio, especialmente para aquellos empleados bajo acuerdos de doble contrato y viajeros frecuentes de negocios.

Obligación de diligencia

De acuerdo con la Ley de IIT Revisada, donde una persona residente de impuestos proporciona información relacionada con las deducciones detalladas al empleador como agente retenedor, el empleador debe tener en cuenta estas deducciones al calcular el impuesto retenido. El deber de diligencia ha cambiado a los contribuyentes (los empleados) que son responsables de cualquier error y pueden optar por no dar la información al empleador. Sin embargo, para minimizar el riesgo de errores cometidos por los empleados, es recomendable que los empleados corroboren el monto de la deducción y recordar el deber de diligencia del contribuyente.

Dados los cambios drásticos en la Ley IIT, es crucial para los empleadores garantizar que:

  • Su personal de Recursos Humanos está debidamente actualizado sobre la Ley de IIT Revisada y el Reglamento de Implementación;
  • Revisar las políticas de recursos humanos existentes e introducir cambios apropiados;
  • Revisar el proceso de administración existente para garantizar el cumplimiento con la Ley de IIT Revisada;
  • Establecer un mecanismo de colaboración eficiente con los empleados y un sistema claro de recopilación de información relacionado con la retención y declaración del IIT;
  • Gestionar las expectativas de los empleados.

Para cualquier consulta, escriba a Delilah Li delilah.li@cwhkcpa.com.

Artículos relacionados:

La información contenida anteriormente se recopiló el 25 de enero de 2019 de acuerdo con las leyes, normas y regulaciones disponibles en ese momento. Por favor, póngase en contacto con nosotros para asegurarse de que tiene la información más actualizada. La información contenida en esta presentación no constituye la prestación de asesoramiento o servicio legal, fiscal o de otro tipo por parte de CW. CW no tiene la obligación de actualizar la información a medida que cambian las leyes y prácticas. La aplicación y el impacto de las leyes pueden variar ampliamente según los hechos específicos involucrados.

  1. Una persona residente que recibe ingresos integrales de dos o más fuentes, y el ingreso integral total neto de deducciones detalladas es superior a 60,000 RMB; recibir ingresos por servicios independientes, remuneración del autor y / o ingresos por regalías netos de deducciones detalladas por encima de 60,000 RMB; O los pagos anticipados de IIT sobre ingresos integrales son menores que el IIT pagadero en el año fiscal correspondiente; Solicitud de devolución de impuestos.
  2. Cai Shui [2018] No.164.
  3. Vea nuestro artículo de fecha 31 de julio de 2017 “Big data revolution in taxation – how big data changes China’s tax collection system”.